Z punktu widzenia fundatorów kluczowe jest jednak to, że do końca 2025 r. obowiązuje okres przejściowy, który pozwala na wniesienie aktywów na dotychczasowych, korzystniejszych zasadach i korzystanie z nich w kolejnych latach podatkowych.
Jakie zmiany w fundacjach rodzinnych od 2026 r.?
Zgodnie z projektem ustawy, zwolnienie podatkowe z tytułu sprzedaży aktywów wniesionych do fundacji rodzinnej (zarówno w formie darowizny, jak i w drodze zakupu) będzie przysługiwało dopiero po upływie trzech lat, liczonych od końca roku, w którym dokonano relokacji.
W praktyce oznacza to, że okres faktycznej blokady może wynosić od trzech do niemal czterech lat.
Należy podkreślić, okres karencji obejmie nie tylko prawa udziałowe, lecz również inne kategorie majątku, w tym nieruchomości, obligacje, certyfikaty inwestycyjne czy dzieła sztuki. Proponowane przepisy sformułowane są na tyle szeroko, że znajdą zastosowanie również w sytuacjach, gdy fundacja rodzinna nabędzie aktywa od podmiotu powiązanego za cenę rynkową, a następnie – już jako właściciel – odnotuje wzrost ich wartości.
Więcej o projekcie ustawy: Fundacja rodzinna – projekt zmian w Ustawie CIT od 2026 roku
Google news
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie, podatkach i księgowości! Zaobserwuj nas w Wiadomościach Google
Przepis przejściowy – dlaczego data 31 grudnia 2025 r. jest ważna?
Na szczególną uwagę zasługuje projektowany przepis przejściowy, który wprost wskazuje, że nowe regulacje dotyczące okresu karencji będą miały zastosowanie wyłącznie do aktywów wniesionych do fundacji rodzinnej po dniu 31 grudnia 2025 r.
Innymi słowy, ustawodawca wyznacza graniczną datę, która rozdziela dwa odrębne reżimy podatkowe: dotychczasowy – bardziej korzystny, oraz nowy – obejmujący obowiązek kilkuletniego „zamrożenia” aktywów przed ich sprzedażą.
| Moment wniesienia aktywów do fundacji rodzinnej | Reżim podatkowy | Możliwość sprzedaży aktywów bez podatku | Uwagi praktyczne |
|---|---|---|---|
| Do 31 grudnia 2025 r. (włącznie) | Dotychczasowe zasady | Zwolnienie z CIT obowiązuje od razu, niezależnie od upływu czasu od wniesienia | Brak zastosowania lock-up; pełna swoboda w zakresie planowanych transakcji również po 1 stycznia 2026 r. |
| Od 1 stycznia 2026 r. | Nowy reżim z karencją | Zwolnienie z CIT dopiero po 3 latach (faktycznie 3–4 lata, liczone od końca roku wniesienia) | Aktywa 'zamrożone' na kilka lat; ograniczona elastyczność w planowaniu sprzedaży |
W konsekwencji:
- aktywa wniesione do fundacji najpóźniej 31 grudnia 2025 r. pozostaną w pełni objęte obecnymi zasadami i nie będą podlegały okresowi karencji. Fundacja będzie mogła nimi swobodnie dysponować, w tym zbywać je, a dochód ze sprzedaży będzie zwolniony z CIT, niezależnie od tego, jak szybko nastąpi transakcja;
- wniesienie aktywów przed końcem 2025 r. pozwoli zachować możliwość natychmiastowego korzystania z przywileju zwolnienia podatkowego, co w praktyce może mieć fundamentalne znaczenie dla planowanych transakcji, zwłaszcza w sytuacjach, w których sprzedaż jest przewidywana w niedalekiej perspektywie;
- aktywa przeniesione do fundacji od 1 stycznia 2026 r. objęte będą nowym reżimem prawnym i zwolnienie z CIT będzie dostępne dopiero po upływie trzyletniego, a nawet czteroletniego okresu karencji, liczonego od końca roku, w którym nastąpiło ich wniesienie.
Tym samym data 31 grudnia 2025 r. ma charakter graniczny – od jej zachowania zależy, czy fundatorzy i beneficjenci fundacji rodzinnej będą mogli korzystać ze zwolnienia podatkowego w trybie natychmiastowym, czy też zostaną zobowiązani do odczekania kilku lat, zanim fundacja sprzeda dane aktywa bez obciążenia podatkiem dochodowym.
Wprowadzenie okresu karencji ma stanowić odpowiedź ustawodawcy na praktyki polegające na wykorzystywaniu fundacji rodzinnych wyłącznie jako narzędzia do krótkoterminowych transakcji sprzedaży bez opodatkowania. Kluczowe jest jednak to, że ustawodawca pozostawił otwarte „okno możliwości” do końca 2025 r. Utworzenie fundacji i wniesienie do niej aktywów jeszcze w tym roku pozwoli zachować pełnię korzyści podatkowych również po wejściu w życie nowych przepisów.
Czytaj więcej o fundacjach rodzinnych:
- Fundacja rodzinna i jej organy
- Rola fundatora w fundacji rodzinnej
- Fundacja rodzinna w strukturze holdingowej
- Majątek fundacji rodzinnej
- Zmiany w instytucji zachowku z 2023 r. weszły w życie
- Kto może być beneficjentem fundacji rodzinnej?
- Fundacja rodzinna i jej organy
- Fundacja rodzinna – skutki podatkowe
- Jawność rejestru fundacji rodzinnych
- Fundacja rodzinna a nieruchomości – skutki podatkowe
- Rozwiązanie i likwidacja fundacji rodzinnej
- Ile kosztuje założenie fundacji rodzinnej?
- Fundacja rodzinna w testamencie