Ulgi podatkowe B+R i IP Box w czasie pandemii

Więcej czasu na zastosowanie ulg za 2019 rok

Dzięki Rozporządzeniu podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych zyskali dwa dodatkowe miesiące na złożenie zeznań podatkowych za 2019 rok. Zgodnie z §1 ust. 1 Rozporządzenia: Przedłuża się do dnia 31 maja 2020 r. dla podatników podatku dochodowego od osób prawnych, z zastrzeżeniem § 2, termin do:

• złożenia zeznania o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym, który zakończył się w okresie od dnia 1 grudnia 2019 r. do dnia 31 stycznia 2020 r.,
• wpłaty podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w pkt 1, albo różnicy między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w tym zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Wydłużenie terminu na złożenie zeznania CIT-8 i zapłatę wynikającego z niego podatku to niewątpliwa korzyść dla podatników. Po pierwsze pod względem technicznym – przedsiębiorcy mają więcej czasu na przygotowanie rocznych zeznań, co w ostatnich dwóch tygodniach marca mogło być znacznie utrudnione; m.in. przez pracę zdalną, braki kadrowe. Po drugie pod względem płynności finansowej – przedsiębiorstwa mogą jeszcze przez dwa miesiące wykorzystać środki pieniężne, które musiałyby zostać wykorzystane na zapłatę podatku wynikającego z rocznego zeznania podatkowego.

Jest również trzecia korzyść, mianowicie chodzi o zastosowanie ulg podatkowych za 2019 rok. Spójrzmy na to przez pryzmat dwóch grup podatników:

1. podatnicy, którzy przygotowali się do skorzystania z ulgi B+R  lub skorzystania z IP Box w składanym zeznaniu za 2019 rok,
2. podatnicy, którzy przymierzali się do skorzystania ze wspomnianych ulg, ale ostatecznie tego nie zrobili.

Jeżeli chodzi o pierwszą grupę podatników, to zyskane przez nich dodatkowe dwa miesiące na złożenie CIT-8 mogą pozwolić im na upewnienie się, czy w sposób właściwy zastosowali ulgi. Być może nie mieli wystarczająco dużo czasu, aby np. zweryfikować wszystkie wydatki, które stanowiły koszty kwalifikowane (tj. koszty związane z działalnością B+R). Dzięki dodatkowym dwóm miesiącom mogą ponownie przyjrzeć się swoim kalkulacjom, aby mieć pewność, że wykorzystali ulgi w takim stopniu, w jakim mają do tego prawo.

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 marca 2020 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia zeznania o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) i wpłaty należnego podatku przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: Rozporządzenie)

Co do drugiej grupy podatników, a więc tych, którzy w przypadku składania zeznań w pierwotnym terminie nie skorzystaliby z ulg podatkowych, to dobry moment, aby upewnić się w tej decyzji. Jest wielu podatników, którzy z wdrożeniem ulg podatkowych czekali do ostatniej chwili, tj. do terminu złożenia rocznego zeznania podatkowego. Przez zamieszanie spowodowane koronawirusem mogli zupełnie zrezygnować z tego pomysłu. Jeszcze inna część podatników nie jest do końca pewna, czy aby na pewno przysługuje im prawo do korzystania z ulgi B+R lub IP Box. Dzięki dodatkowym 61 dniom mogą jeszcze raz sprawdzić, czy wspomniane ulgi są dla nich.

Zarówno w przypadku tych podatników, którzy zamierzali skorzystać z ulg podatkowych, jak również tych, którzy nie podjęli jeszcze ostatecznej decyzji, można rzec, że czas gra na ich korzyść (podatkową w tym przypadku). Dodatkowe dwa miesiące mogą okazać się bardzo cenne w zakresie wykorzystania prawa do skorzystania z ulgi B+R lub IP Box za 2019 rok.

Możliwość korzystania z ulg w trakcie 2020 roku

Drugim rozwiązaniem, które może okazać się interesujące dla podatników jest umożliwienie im korzystania z ulgi IP Box i B+R w trakcie roku. Generalnie z obydwu tych ulg podatnicy mogą skorzystać dopiero po zakończeniu roku podatkowego. W przypadku ulgi B+R – mogą odliczyć koszty kwalifikowane od podstawy opodatkowania dopiero w zeznaniu rocznym, natomiast w przypadku ulgi IP Box – mogą wykazać w zeznaniu te dochody, które podlegają opodatkowaniu 5% stawką. W konsekwencji, zastosowanie obydwu ulg skutkuje uzyskaniem korzyści podatkowej dopiero po złożeniu zeznania podatkowego.

Przepisy Ustawy COVID, dla określonych grup podatników, wprowadziły możliwość stosowania przedmiotowych ulg podatkowych już w trakcie roku podatkowego. Zgodnie z art. 38l ust. 1 Ustawy CIT koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d, ponoszone w 2020 r. na działalność badawczo-rozwojową, której celem jest opracowanie produktów niezbędnych do przeciwdziałania COVID-19, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o COVID-19, podatnik może odliczyć również od dochodu będącego podstawą obliczenia zaliczki, o której mowa w art. 25 ust. 1 lub 1b, w trakcie roku podatkowego.

Z kolei dodany Ustawą COVID art. 38m Ustawy CIT stanowi, że podatnicy, o których mowa w art. 24d, osiągający kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które wykorzystywane są do przeciwdziałania COVID-19, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o COVID-19, mogą stosować w trakcie tego roku podatkowego do opodatkowania tych dochodów stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy. Zgodnie z powyższym przepisem, podatnicy osiągający dochody z IP, które jest wykorzystywane do przeciwdziałania COVID-19, mogą stosować preferencyjną 5% stawkę (ulga IP Box) już w trakcie roku.

Ustawodawca odwołał się do „przeciwdziałania COVID-19”, które to zostało określone w odrębnym akcie. Zgodnie z art. 2 ust. 2 Ustawy COVID-19 ilekroć w ustawie jest mowa o „przeciwdziałaniu COVID-19” rozumie się przez to wszelkie czynności związane ze zwalczaniem zakażenia, zapobieganiem rozprzestrzenianiu się, profilaktyką oraz zwalczaniem skutków, w tym społeczno-gospodarczych, choroby, o której mowa w ust. 1 (COVID-19). Ciężko jednoznacznie określić, co ustawodawca miał na myśli.

Powyższy przepis może być szeroko rozumiany, ponieważ obecnie wiele czynności/usług/towarów można uznać za służące przeciwdziałaniu COVID-19. Na indywidualną interpretację nie ma co liczyć (termin na wydanie został wydłużony do 6 miesięcy, z możliwością przesunięcia o kolejne 3), ale może w przypadku wątpliwości, czy to co robimy służy przeciwdziałaniu COVID-19, warto zaryzykować i skorzystać z ulg w trakcie roku?

Przedstawione rozwiązania powinny skupić do dwóch refleksji – pierwszej dotyczącej roku 2019, aby upewnić się, czy skorzystaliśmy z ulg podatkowych w pełnym do tego prawie oraz drugiej dotyczącej obecnej sytuacji, aby sprawdzić, czy nie jesteśmy uprawnieni do skorzystania z ulg już w trakcie 2020 roku.

Cykl „12 Przykazań ulgi IP Box” składa się z poniższych artykułów publikowanych co tydzień:

1. IP Box – co to jest?
2. Katalog kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box)
3. Jakie dochody podlegają opodatkowaniu 5% stawką PIT?
4. Korzystanie z IP Box w przypadku patentu
5. Korzystanie z IP Box przez podatników z branży IT
6. Prowadzenie działalności B+R jako warunek do korzystania z IP Box
7. Prawidłowe prowadzenie ewidencji w przypadku korzystania z IP Box
8. Jak prawidłowo obliczyć podstawę opodatkowania dla IP Box
9. Jak należy rozumieć wskaźnik Nexus oraz jak go obliczyć
10. Jednoczesne korzystanie z ulgi IP Box oraz ulgi B+R
    *Ulgi podatkowe B+R i IP Box w czasie pandemii
11. Wątpliwości związane z korzystaniem z ulgi IP Box – interpretacje podatkowe
12. IP Box a roczne zeznanie podatkowe