Jak ująć ulgę B+R w zeznaniu rocznym?

Dziesiąty wpis z cyklu artykułów „12 Przykazań ulgi B+R” odnosi się do ujęcia kosztów poniesionych w związku z prowadzeniem działalności B+R w zeznaniu podatkowym. W naszym cyklu przedstawiamy najistotniejsze kwestie związane z ulgą B+R. Każdy z artykułów dotyczy odrębnego zagadnienia, natomiast całokształt artykułów stanowi kompendium wiedzy na temat ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Zeznanie podatkowe a ulga B+R

Wydatki poniesione na działalność B+R mogą zostać dwukrotnie odliczone przez podatnika. Po raz pierwszy wydatki te podlegają odliczeniu przez ujęcie ich w kosztach uzyskania przychodów firmy. Po raz drugi natomiast podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania – jako ulga podatkowa – w zeznaniu rocznym.

Jak stanowi art. 18d ust. 8 ustawy CIT oraz art. 26e ust. 8 Ustawy PIT odliczenia z tytułu ulgi na działalność badawczo-rozwojową dokonuje się w zeznaniu podatkowym za rok, w którym koszty B+R zostały poniesione.

Powyższe przepisy dokładnie wskazują, że odliczenia należy dokonywać w oparciu o podstawowy okres rozliczeniowy, którym jest rok podatkowym a co za tym idzie odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach ulgi B+R należy dokonywać w rocznym zeznaniu podatkowych. Nabywając zatem w trakcie roku podatkowego prawo do odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT oraz art. 26e ust. 1 Ustawy PIT, nie ma możliwości dokonywania odliczeń kosztów kwalifikowanych, poniesionych na działalność badawczo – rozwojową już w trakcie tego roku podatkowego.
Takie stanowisko potwierdzane jest w wielu interpretacja indywidualnych organów podatkowych. W jednej z nich Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że

Skorzystanie z ulgi wiąże się z obowiązkiem złożenia odpowiedniego załącznika do rocznego zeznania podatkowego:

• Załącznik CIT/BR do zeznania CIT-8, CIT-8A lub CIT-8B, lub
• Załącznik PIT/BR do zeznania PIT-36 lub PIT-36L.

Od 1 stycznia 2022 r.  istnieje możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku z tytułu ulgi B+R do 100% kosztów kwalifikowanych dla wszystkich przedsiębiorców, a dla przedsiębiorców mających status centrum badawczo-rozwojowego do 200%. Ponadto wszyscy podatnicy mogą odliczyć od podstawy opodatkowania do 200% wydatków na wynagrodzenia pracownicze.

W załączniku CIT/BR lub PIT/BR podatnik wykazuje kwoty poniesionych kosztów kwalifikowanych z podziałem na ich kategorie, tj.:

1. wynagrodzenia pracowników;
2. wynagrodzenia poniesione z tytułu umów cywilnoprawnych;
3. nabycie materiałów i surowców;
4. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego;
5. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne;
6. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej;
7. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej;
8. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego;
9. odpisy amortyzacyjne.

Co istotne, podatnik może skorzystać z ulgi B+R także po złożeniu zeznania za rok podatkowy. W takim przypadku załącza CIT/BR lub PIT/BR do składanej korekty rocznego zeznania.

Należy również pamiętać, że przepisy ograniczają maksymalne odliczenie. Wysokość odliczenia ma odpowiadać iloczynowi kwoty nieodliczonej oraz stawki podatku stosowanej przez podatnika w danym roku podatkowym.