Siódmy wpis z cyklu „12 Przykazań transgranicznego delegowania pracowników” dotyczy problemu delegowania pracowników w kontekście umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. W naszym cyklu przedstawiamy najistotniejsze kwestie związane z oddelegowaniem pracowników do wykonywania pracy w innym państwie. W każdym z wpisów zostały przedstawione w szczegółowy sposób odrębne zagadnienia, natomiast całokształt artykułów stanowi kompendium ogólnej wiedzy na temat transgranicznego delegowania pracowników.
Podsumowanie:
- Każdorazowo przy delegowaniu pracowników należy zwrócić uwagę na odpowiednią umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
- Umowy zawierane pomiędzy państwami wprowadzają metody unikania podwójnego opodatkowania, które pozwalają zmniejszyć obciążenia podatkowe delegowanych pracowników.
Cel zawierania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania
Co do zasady, jeżeli pracownik jest polskim rezydentem podatkowym, wówczas podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, co w rezultacie oznacza, że „światowe” dochody takiego pracownika podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Natomiast polscy nierezydenci podatkowi, podlegają w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. dochody takiego pracownika są opodatkowane w Polsce tylko za pracę wykonywaną na terytorium Polski.
W niektórych przypadkach może dojść do sytuacji, iż dochody pracownika będą podlegały opodatkowaniu w dwóch państwach.
Ważny fragment
W celu zapobiegania podwójnemu opodatkowania takich dochodów, pomiędzy państwami zawierane są umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Jeżeli umowa taka funkcjonuje, zasady opodatkowania pracownika oddelegowanego, należy ustalać na podstawie tej umowy. Tym samym, ma ona pierwszeństwo przed ustawodawstwem krajowym.
W przypadku braku umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z danym państwem, stosuje się wyłącznie przepisy krajowe.
Metody unikania podwójnego opodatkowania
Każda umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania określa stosowaną metodę unikania podwójnego opodatkowania. Najpopularniejszymi metodami są:
- metoda wyłączenia z progresją oraz
- metoda proporcjonalnego odliczenia.
W przypadku metody wyłączenia z progresją, w uproszczeniu – dochód pracownika osiągnięty za granicą zostaje wyłączony z opodatkowania w Polsce.
Przykładem stosowania tej metody jest umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta z: Niemcami czy Wielką Brytanią.
Z kolei metoda proporcjonalnego odliczenia polega na odliczeniu kwoty podatku zapłaconego za granicą, w momencie rozliczenia rocznego w Polsce od podatku należnego w Polsce.
Ważny fragment
Zasada odliczania kwoty podatku zapłaconego za granicą znalazła również miejsce w polskim prawie podatkowym. Ustawodawca wyraził ją w art. 27 ust. 9 i 9a Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Metoda proporcjonalnego odliczenia funkcjonuje np. na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartych pomiędzy Polską a Belgią czy też Polską a Holandią.
Co do zasady, metoda odliczenia proporcjonalnego jest mniej korzystna niż metoda wyłączenia z progresją. W celu wyeliminowania tych nierówności, do polskiego systemu prawnego została wprowadzona instytucja ulgi abolicyjnej, która dotychczas pozwalała na zrównanie metody odliczenia proporcjonalnego z metodą wyłączenia z progresją. Niestety od nowego roku stosowanie ulgi abolicyjnej zostanie ograniczone.
Podsumowując, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pozwalają na uniknięcie negatywnych konsekwencji w sytuacji, kiedy dwa państwa mają prawo opodatkować ten sam dochód.
WSPÓŁAUTOR: Joanna Krajnik, Konsultant, Transgraniczne delegowanie pracowników
Cykl „12 Przykazań transgranicznego delegowania pracowników” składa się z poniższych artykułów:
- Transgraniczne delegowanie pracowników
- Oddelegowanie a delegacja
- Pracownik oddelegowany do pracy w Polsce
- Pracownik za granicą a PIT w Polsce
- Delegowanie pracowników – ubezpieczenia społeczne i zdrowotne
- Delegowanie pracowników – dokumentacja
- Delegowanie pracowników – umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
- Delegowanie pracowników – opodatkowanie dochodów w innych krajach
- Delegowanie pracowników roczne zeznanie podatkowe
- Dyrektywa o transgranicznym delegowaniu pracowników
- Delegowanie pracowników – łatwiej z doradcą podatkowym
- Delegowanie pracowników – wątpliwości
