Ostatni wpis z cyklu „12 Przykazań transgranicznego delegowania pracowników” przedstawia wątpliwości dotyczące niektórych kwestii opodatkowania dochodu w przypadku oddelegowania pracownika. W naszym cyklu przedstawiamy najistotniejsze kwestie związane z oddelegowaniem pracowników do wykonywania pracy w innym państwie.
W każdym z wpisów zostały przedstawione w szczegółowy sposób odrębne zagadnienia, natomiast całokształt artykułów stanowi kompendium ogólnej wiedzy na temat transgranicznego delegowania pracowników.
Podsumowanie:
- Na podstawie krajowych i międzynarodowego ustawodawstwa opodatkowaniu mogą podlegać różne składniki wynagrodzenia;
- Istnieje wątpliwość, dotycząca miejsca opodatkowania przychodu z tytułu realizacji programu motywacyjnego.
Pracownik oddelegowany do pracy za granicą – wyrównanie podatkowe
Zdarza się, że pracownik będący rezydentem podatkowym w Polsce jest zobowiązany do zapłaty podatku również w kraju oddelegowania. Taka sytuacja ma miejsce, gdy przepisy państwa oddelegowania nakładają na pracownika obowiązek opodatkowania dochodów za pracę wykonywaną w tym państwie.
Aby uniknąć sytuacji, w której wynagrodzenie pracownika będzie niższe ze względu na wyższy poziom opodatkowania w kraju przyjmującym (w porównaniu z ciężarem podatkowym, jaki zostałby nałożony w Polsce), rozwiązaniem jest zastosowanie metody wyrównania podatkowego (z ang. tax equalization). Metoda ta polega na pokryciu przez pracodawcę różnicy pomiędzy zagranicznym podatkiem, a podatkiem hipotetycznym, jaki byłby należny w Polsce. Tym samym, pracownik otrzyma kwotę wynagrodzenia netto taką, jaką otrzymałby pracując w Polsce i nie podlegając żadnym dodatkowym obciążeniom.
Metoda wyrównania podatkowego generuje wątpliwość dotyczącą tego, czy wydatki pracodawcy ponoszone w związku z opłaceniem zagranicznych zobowiązań stanowią dla pracownika świadczenia pieniężne ze stosunku pracy podlegające opodatkowaniu.
Kierując się definicją przychodu w Ustawie PIT, wydatki ponoszone przez pracodawcę na pokrycie zobowiązań pracownika pozwalają pracownikowi uniknąć wydatku, co w rezultacie stanowi jego przysporzenie. Powyższe jest zbieżne z praktyką organów podatkowych.
Składniki przychodu pracownika oddelegowanego
W temacie stosunku pracy w czasie oddelegowania pracownika, pojawiają się również wątpliwości dotyczące składników przychodu pracownika, które podlegają opodatkowaniu.
W okresie oddelegowania pracownicy otrzymują różne dodatkowe świadczenia, jak na przykład dodatek za rozłąkę z rodziną, zwrot kosztów zakwaterowania, koszty przejazdu, dodatek delegacyjny. Na gruncie polskiego prawa podatkowego dodatki te stanowią przychód pracownika i należy je opodatkować. Wyjątki od tej zasady zostały określone w ustawie.
Wątpliwości pojawiają się w przypadku, gdy dochody pracownika podlegają opodatkowaniu również lub wyłącznie w innym państwie, wówczas należy zweryfikować, czy poszczególne składniki wynagrodzenia podlegają opodatkowaniu na podstawie przepisów państwa oddelegowania lub na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Programy motywacyjne
W wyniku programów motywacyjnych realizowanych przez spółkę zatrudniającą, pracownicy mogą otrzymywać akcje tej spółki. Na gruncie polskich przepisów podatkowych, przychód z tego tytułu powstaje po stronie pracownika, jednakże dopiero w momencie odpłatnego zbycia akcji. Pozwala to na uproszczenie rozliczeń podatkowych.
Może się zdarzyć, iż w momencie nabycia opcji pracownik był rezydentem podatkowym w Polsce, natomiast następnie został oddelegowany oraz utracił polską rezydencję podatkową. W momencie odpłatnego zbycia akcji, pracownik jest już rezydentem podatkowym w państwie oddelegowania. Wówczas często pojawiającą się wątpliwością, w jaki miejscu należy opodatkować taki przychód. Stanowisko organów podatkowych jest rozbieżne w tym zakresie, dlatego warto uzyskać interpretację indywidualną we wysłanej sprawie.
Podsumowując, zmiana rezydencji podatkowej i miejsca opodatkowania dochodów ze stosunku pracy budzi wiele wątpliwości, których przykładem są te, opisane w niniejszym artykule. W celu zabezpieczenia interesów podatnika, często dobrym rozwiązaniem jest uzyskanie interpretacji indywidualnej.
WSPÓŁAUTOR: Łukasz Boszko, Senior Konsultant, Transgraniczne delegowanie pracowników
Cykl „12 Przykazań transgranicznego delegowania pracowników” składa się z poniższych artykułów publikowanych co tydzień:
- Transgraniczne delegowanie pracowników
- Oddelegowanie a delegacja
- Pracownik oddelegowany do pracy w Polsce
- Pracownik za granicą a PIT w Polsce
- Delegowanie pracowników – ubezpieczenia społeczne i zdrowotne
- Delegowanie pracowników – dokumentacja
- Delegowanie pracowników – umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
- Delegowanie pracowników – opodatkowanie dochodów w innych krajach
- Delegowanie pracowników roczne zeznanie podatkowe
- Dyrektywa o transgranicznym delegowaniu pracowników
- Delegowanie pracowników – łatwiej z doradcą podatkowym
- Delegowanie pracowników – wątpliwości
