WDT ze stawką 0% nawet gdy kontrahent z UE nie jest zarejestrowany na VAT06.03.2017

TSUE wydał 9 lutego 2017 r. wyrok (sprawa C-21/16) w związku z zapytaniem sądu portugalskiego, czy przepisy Dyrektywy 2006/112/WE w odniesieniu do WDT sprzeciwiają się temu, by urząd podatkowy państwa członkowskiego odmówił przyznania zwolnienia z podatku VAT dostawcy  mającemu miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym państwie członkowskim, gdyż nabywca, mający miejsce zamieszkania lub siedzibę w innym państwie członkowskim nie jest zarejestrowany w VIES, ani nie jest zarejestrowany na VAT-UE, chociaż w momencie przekazania posiada on ważny numer VAT krajowy w tym innym państwie członkowskim, który to numer wykorzystano w treści faktur dotyczących transakcji.

Istota sporu

Dostawca – podmiot portugalski dokonywał szeregu dostaw na rzecz podmiotu z Hiszpanii, który w czasie dokonywanych dostaw nie był zarejestrowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych, jak i w systemie VIES. Dostawca o tym wiedział, niemniej oczekiwał, że administracja hiszpańska przyzna nabywcy status wewnątrzwspólnotowego podmiotu gospodarczego ze skutkiem wstecznym.

W stanie faktycznym dotyczącym zapytania dodatkowo podkreślono, że zostały spełnione materialnoprawne łączne przesłanki WDT, mianowicie uprawnienie do rozporządzania towarem jak właściciel, zostało przekazane nabywcy i dostawca wykazał, że towar został przewieziony do innego państwa członkowskiego oraz że w wyniku owego transportu ten sam towar opuścił fizycznie terytorium państwa członkowskiego wysyłki do nabywcy będącego podatnikiem w państwie członkowskim odmiennym od państwa wysyłki towarów.

Prywatny: Bieżące doradztwo podatkowe

Zapoznaj się z usługą

Trybunał rozpatrując zagadnienie zauważył, że ani art. 138 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, ani orzecznictwo TSUE nie wzmiankują wśród materialnoprawnych przesłanek zaistnienia WDT, które to przesłanki zostały wymienione w sposób wyczerpujący, obowiązku dysponowania przez nabywcę numerem VAT-UE, ani tym bardziej obowiązku rejestracji nabywcy do celów dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych oraz rejestracji w systemie VIES. Uzyskanie numeru VAT-UE i rejestracja w systemie VIES są jedynie wymogami formalnymi, które nie mogą podważać prawa dostawcy do zwolnienia z VAT (w Polsce stawka 0%), ponieważ materialne przesłanki w zakresie WDT zostały spełnione.

Jednakże Trybunał podkreślił, że istnieją jedynie dwie sytuacje, w jakich nieprzestrzeganie wymogu formalnego może skutkować utratą prawa do zwolnienia z VAT:

  1. Umyślne uczestnictwo w oszustwie podatkowym i narażenie na niebezpieczeństwo funkcjonowanie wspólnego systemu VAT,
  2. nieprzedstawienie przekonywującego dowodu spełnienia wymogów materialnych.

Powyższy wyrok potwierdza, że organy podatkowe nie mogą odmówić zwolnienia z VAT dla transakcji WDT, w sytuacji spełnienia przez podatnika warunków materialnych (miało miejsce przemieszczenie towaru do innego kraju UE). Podkreślić należy, że Ustawa VAT jako jeden z warunków zastosowania stawki 0% wskazuje, aby podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, a więc na warunek, który z Dyrektywy 2006/112/WE nie wynika. Niemniej jednak, w sytuacji gdy faktycznie dostawa będzie miała miejsce, a kontrahent nie spełni w chwili dostawy przesłanki rejestracji (brak numeru VAT-UE i rejestracji w systemie VIES) – przy założeniu, że nie mamy do czynienia z umyślnym uczestnictwem w transakcji o charakterze oszustwa podatkowego – warto o tym wyroku pamiętać, jeśli organy podatkowe zechcą kwestionować prawo do stawki 0%.

AUTOR: Dorota Borkowska-Chojnacka, Doradca, Bieżące doradztwo podatkowe 

 

Niniejsza publikacja została sporządzona z najwyższą starannością, jednak niektóre informacje zostały podane w formie skróconej. W związku z tym artykuły i komentarze zawarte w „Newsletterze” mają charakter poglądowy, a zawarte w nich informacje nie powinny zastąpić szczegółowej analizy zagadnienia. Wobec powyższego Grant Thornton nie ponosi odpowiedzialności za jakiekolwiek straty powstałe w wyniku czynności podjętych lub zaniechanych na podstawie niniejszej publikacji. Jeżeli są Państwo zainteresowani dokładniejszym omówieniem niektórych kwestii poruszonych w bieżącym numerze „Newslettera”, zachęcamy do kontaktu i nawiązania współpracy. Wszelkie uwagi i sugestie prosimy kierować na adres jacek.kowalczyk@pl.gt.com
Audyt – Podatki – Outsourcing – Konsulting
Member of Grant Thornton International Ltd

Artykuły powiązane:

Kolejny krok na drodze do(...)

Czytaj więcej →

Od 1 marca 2017 r.(...)

Czytaj więcej →

Od 1 marca 2017 r.(...)

Czytaj więcej →

Akcyza w nowej strukturze KAS

Czytaj więcej →

Wynajmujący zapłacą więcej

Czytaj więcej →

Wróć do najnowszych publikacji

Dalej →
Blog podatkowy

Blog Doradców Podatkowych

Piszemy o podatkach dla przedsiębiorców

Przejdź do Bloga
Blog Księgowych

Blog Księgowość jest sexy

Księgowość jest ciekawa, intrygująca po prostu sexy.

Przejdź do Bloga
Blog Kadr i Płac

Poradnik HR

Piszemy i dyskutujemy
o kadrach, płacach
i "miękkim" HR

Przejdź do Bloga
Skontaktuj się z nami