Zgodnie z przepisami wolne od podatku są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (SSE) na podstawie zezwolenia (analogicznie –określonej w decyzji o wsparciu). Wnioskując niegdyś o zezwolenie na działalność w SSE, a obecnie – o decyzję o wsparciu należy więc starannie określić rodzaje działalności, z jakich podatnik osiąga lub planuje osiągać dochody, aby zagwarantować sobie prawo do jego zwolnienia. Okazuje się jednak że, zdaniem sądów administracyjnych, od tej reguły mogą być wyjątki.
Podsumowanie
- Możliwe jest zastosowanie zwolnienia do dochodów z usług niewymienionych w zezwoleniu/decyzji o wsparciu w odniesieniu do tzw. „działalności pomocniczej” – niezbędnej do realizacji działalności gospodarczej objętej pomocą publiczną
- Do właściwego skorzystania z pomocy publicznej na podstawie zezwolenia/ decyzji o wsparciu, niezbędne jest wskazanie we wniosku o nią rodzajów działalności gospodarczej o odpowiednim symbolu PKWiU. Bez wątpienia warto w tym zakresie skorzystać z pomocy specjalistów.
Zakres zezwolenia/ decyzji o wsparciu
Zezwolenie na działalność w SSE /decyzja o wsparciu określa przedmioty działalności, dochód z których podlega zwolnieniu z opodatkowania. Organy podatkowe konsekwentnie zaznaczają, że tylko dochody z działalności mieszczącej się w tych określonych granicach są zwolnione (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 września 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.231.2018.2.PH).
Do właściwego skorzystania z pomocy publicznej na podstawie zezwolenia/ decyzji o wsparciu, niezbędne jest więc wskazanie rodzajów działalności gospodarczej o odpowiednim symbolu z Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług; dalej: PKWiU, których dotyczy inwestycja. Dochody z innych rodzajów działalności, co do zasady, podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Sprawdź Polska Strefa Inwestycji Grant Thornton
Usługi niewymienione w zezwoleniu zwolnione z CIT
Podatnikom zdarza się jednak obronić mniej rygorystyczne stanowisko, zgodnie z którym dostarczenie odbiorcom spoza specjalnej strefy ekonomicznej towarów wyprodukowanych w SSE to część zwolnionej z CIT działalności produkcyjnej, a nie odrębna usługa transportu, dochód z którego (wobec niewymienienia takiej działalności w zezwoleniu) nie byłby objęty zwolnieniem. Z takim wnioskiem możemy spotkać się w jednym z ostatnich wyroków NSA z dnia 17 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 1149/17.
W utrzymanym przez NSA w mocy wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 8 grudnia 2016 r., sygn. I SA/Wr 963/16, sąd zwrócił uwagę na to, że spółka organizuje transport wyjątkowo i wyłącznie na rzecz odbiorcy produkowanych towarów. Realizuje jedynie sprzedaż, nie świadcząc przy tym usług transportowych niewymienionych w zezwoleniu. Przypomniał również, że w świetle orzecznictwa sądów można zaliczać do działalności strefowej, czyli zwolnionej z podatku dochodowego, również przychody związane z czynnościami dodatkowymi/pomocniczymi pochodzącymi spoza strefy, pod warunkiem „istnienia ścisłego, funkcjonalnego i nierozerwalnego związku pomiędzy czynnościami podstawowymi wykonanymi na terenie strefy, a czynnościami wykonanymi poza strefą”. W konsekwencji uznał, że przychód z dostawy towarów wyprodukowanych w SSE (obejmujący usługę transportu), w całości podlega zwolnieniu.
Z powyższego wynika zatem, że np. dostawa towarów, która nie jest stałą praktyką (ma charakter raczej incydentalny), może być uznana za czynności pomocnicze do działalności SSE objęte zwolnieniem z podatku dochodowego.
Sprawdź, czy masz szansę na wsparcie!
Bezpieczniej jest wnioskować o szeroki zakres zwolnienia
W przeszłości podatnik mógł uniknąć takiego sporu już na etapie wnioskowania o zezwolenie na działalność w SSE. Obecnie, starając się o decyzję o wsparciu, określając we wniosku zakres działalności objętej zwolnieniem nie trzeba ograniczać się do „głównej” działalności, np. produkcyjnej. O ile przedmioty działalności „pomocniczej” nie są wprost wyłączone przepisami z możliwości uzyskania wsparcia, nic nie stoi na przeszkodzie, by wnioskować również o zwolnienie dochodów z nimi związanych.
W działalności związanej z szeroko rozumianą produkcją, często pojawiają się podobne dochody, które również mogą z powodzeniem korzystać z pomocy publicznej, ale jeżeli nie zostały ujęte w zezwoleniu/decyzji – podlegają opodatkowaniu. Do takich typów działalności w przedsiębiorstwach z branży produkcyjnej możemy zaliczyć m.in.:
- Sprzedaż odpadów, innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu (PKWiU 38.11.5),
- Transport drogowy towarów (PKWiU 49.41),
- Przechowywanie i magazynowanie towarów (PKWiU 52.10),
- Usługi przeładunku towarów (PKWiU 52.24),
- Pozostałe usługi wspomagające transport (PKWiU 52.29).
Bez wątpienia powyższe obszary działalności, funkcjonalnie związane z procesem produkcji, przechowaniem, pakowaniem lub dostarczeniem zamówionego towaru, stanowią przedmiot działalności większości firm. Tylko przy ujęciu właściwego PKWiU w zezwoleniu na działalność w SSE lub decyzji o wsparciu istnieje możliwość bezpiecznego zwiększenia wysokości zwolnienia podatkowego poprzez ujęcie w dochodach zwolnionych dochodów ze świadczenia takich usług.
Zagadnienie możliwości objęcia zwolnieniem dochodu z działalności nieobjętej wprost zezwoleniem/decyzją, ale „pomocniczej” względem działalności zwolnionej (najczęściej produkcji), budzi wiele kontrowersji. Świetnym tego przykładem jest powyżej przywołane rozstrzygnięcie, które, w naszej opinii, otwiera podatnikom korzystającym ze zwolnienia pewną furtkę. Być może warto powalczyć o objęcie zwolnieniem z podatku dochodów z aktywności „pomocniczych”, nawet nieujętych wprost w zezwoleniu na działalność w SSE. Podatnicy, którzy dopiero będą się starać o uzyskanie decyzji o wsparciu powinni natomiast pamiętać, że w takim wniosku istotne jest zidentyfikowanie i dokładne opisanie przedmiotów działalności „pomocniczych” w stosunku do działalności głównej podlegającej zwolnieniu z podatku dochodowego.
AUTOR: Karolina Milan, Konsultant, Doradztwo podatkowe
