Kiedy Spółka nie zapłaci PCC od pożyczki?07.06.2016

Z udzielaniem pożyczki pomiędzy spółkami związany jest podatek od czynności cywilnoprawnych. Jednak niektóre pożyczki w obrocie gospodarczym są zwolnione z tego podatku. Kiedy mamy do czynienia z takimi sytuacjami?

Czym jest pożyczka?

Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości (art. 720 Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny).

PCC od pożyczki

Zgodnie z przepisami Ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (zwanej dalej: Ustawą o PCC) umowa pożyczki podlega opodatkowaniu stawką 2% podstawy opodatkowania, tutaj kwoty lub wartości pożyczki (art. 7, ust. 1, pkt 4 Ustawy o PCC).

Obowiązek podatkowy w tym zakresie ciąży na biorącym pożyczkę.

Warto jednak podkreślić, że stawka podatku może wynieść 20%, jeżeli przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w toku czynności sprawdzających, postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego podatnik (spółka biorąca pożyczkę) powołuje się na fakt zawarcia umowy pożyczki, a należny podatek od tych czynności nie został zapłacony.

Kiedy zwolnienie?

Ustawa przewiduje jednak pewne warunki, zgodnie z którymi umowy pożyczki zawierane ze spółką nie będą opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

1. Kryterium terytorialne

Zgodnie z art. 1 ust. 4 Ustawy o PCC, podatkowi temu podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli ich przedmiotem są:

  • rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium RP;
  • rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą – w przypadku, gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium RP.

Zgodnie z powyższym, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega umowa pożyczki, której przedmiot w chwili zawarcia umowy znajduje się na terytorium Polski. W przypadku, gdy przedmiotem pożyczki są rzeczy, w tym pieniądze znajdujące się za granicą, umowa ta podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o ile pożyczkobiorca ma siedzibę na terytorium Polski i umowę zawarto na terytorium Polski.

Zatem w sytuacji, gdy środki pieniężne, będące przedmiotem pożyczki, będą w chwili jej zawarcia znajdowały się poza terytorium RP (na zagranicznym rachunku bankowym pożyczkodawcy), a jednocześnie pożyczkobiorca będzie miał siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ale sama umowa pożyczki zawarta będzie poza granicami RP, to taka umowa pożyczki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

2. Zwolnienie z VAT

Zgodnie z art. 2 pkt 4 Ustawy o PCC, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności (poza wyjątkami wskazanymi w art. 2 pkt 4 lit. b) Ustawy o PCC).

Zatem w sytuacji, jeśli którakolwiek ze Stron umowy pożyczki w odniesieniu do tej konkretnej umowy jest:

należy stwierdzić, iż umowa pożyczki nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Z taką sytuacją będziemy mieć do czynienia na przykład wówczas, gdy udzielanie pożyczek będzie stanowić jeden z przedmiotów działalności przedsiębiorcy. Wówczas usługa taka podlega ustawie VAT (jest zwolniona z opodatkowania na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38), co wyłącza jednocześnie obowiązek PCC.

 

Outsourcing finansowo-księgowy

Zapoznaj się z usługą

 

3. Zwolnienie dla pożyczek od zagranicznych spółek prowadzących działalność finansową

Zgodnie z art. 9 pkt 10 lit. a) Ustawy o PCC zwalnia się od podatku pożyczki udzielane przez przedsiębiorców niemających na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, prowadzących działalność w zakresie kredytowania oraz udzielania pożyczek.

Jeśli zatem pożyczkodawca nie będzie posiadał siedziby ani zarządu w Polsce oraz będzie prowadził faktyczną działalność gospodarczą w zakresie udzielania pożyczek (na podstawie regulacji prawnych obowiązujących w kraju pożyczkodawcy), pożyczkobiorca będzie miał prawo zastosować przedmiotowe zwolnienie z PCC.

4. Zwolnienie dla pożyczek od wspólnika (akcjonariusza) dla spółki kapitałowej

Tutaj zgodnie z w art. 9 pkt 10 lit. i) ustawy o PCC zwalnia się od PCC pożyczki udzielane spółce kapitałowej przez jej wspólnika lub akcjonariusza.

Jeśli pożyczkodawcą jest wspólnik spółki kapitałowej (np. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), a pożyczkobiorcą ta właśnie spółka kapitałowa, to pożyczka korzysta w tym zakresie ze zwolnienia przedmiotowego.

Czytaj również: Od 2017 r. płatności gotówkowe powyżej 15.000 zł obłożone 19% sankcją

Niniejsza publikacja została sporządzona z najwyższą starannością, jednak niektóre informacje zostały podane w formie skróconej. W związku z tym artykuły i komentarze zawarte w „Newsletterze” mają charakter poglądowy, a zawarte w nich informacje nie powinny zastąpić szczegółowej analizy zagadnienia. Wobec powyższego Grant Thornton nie ponosi odpowiedzialności za jakiekolwiek straty powstałe w wyniku czynności podjętych lub zaniechanych na podstawie niniejszej publikacji. Jeżeli są Państwo zainteresowani dokładniejszym omówieniem niektórych kwestii poruszonych w bieżącym numerze „Newslettera”, zachęcamy do kontaktu i nawiązania współpracy. Wszelkie uwagi i sugestie prosimy kierować na adres jacek.kowalczyk@pl.gt.com
Audyt – Podatki – Outsourcing – Konsulting
Member of Grant Thornton International Ltd

Artykuły powiązane:

Sądy przychylne podatnikom! Coraz większe(...)

Czytaj więcej →

Sankcja 20% PCC od ujawnionej(...)

Czytaj więcej →

Nie odkładajmy terminu złożenia wniosku(...)

Czytaj więcej →

Trybunał Sprawiedliwości UE otwiera podatnikom(...)

Czytaj więcej →

PCC od zmiany umowy spółki(...)

Czytaj więcej →

Wróć do najnowszych publikacji

Dalej →
Blog podatkowy

Blog Doradców Podatkowych

Piszemy o podatkach dla przedsiębiorców

Przejdź do Bloga
Blog Księgowych

Blog Księgowość jest sexy

Księgowość jest ciekawa, intrygująca po prostu sexy.

Przejdź do Bloga
Blog Kadr i Płac

Poradnik HR

Piszemy i dyskutujemy
o kadrach, płacach
i "miękkim" HR

Przejdź do Bloga
Skontaktuj się z nami