Podsumowanie
- Jeśli rok podatkowy jest zgodny z kalendarzowym, termin na złożenie WH-OSC upływa 31 stycznia 2023 r
- Nowe zasady składania oświadczeń mają zastosowanie do należności wypłacanych już od 1 stycznia 2022 r.
- Niewypełnienie obowiązków może skutkować utratą prawa do stosowania stawki preferencyjnej i zwolnienia z WHT.
Zmiany w składaniu WH-OSC
Ustawa z dnia 7 października 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, znana powszechnie jako Polski Ład 3.0, oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 sierpnia 2022 r. w sprawie przedłużenia niektórych terminów wykonania przez płatników obowiązku podatkowego w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego, wprowadziły istotne zmiany w sposobie składania oświadczeń dotyczących podatku u źródła.
Zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami, płatnicy, którzy w 2022 r. dokonali na rzecz podatników wypłat należności, dla których stosuje się mechanizm pay-and-refund i złożyli tzw. „oświadczenia pierwotne”, po czym dokonywali na rzecz tego samego podatnika kolejnych wypłat należności opodatkowanych WHT bez pobierania podatku u źródła lub według stawki preferencyjnej, muszą złożyć tzw. oświadczenie następcze do ostatniego dnia miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego.
Ważny fragment
Oznacza to, że płatnicy, których dotyczy powyższy obowiązek, a których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, zobowiązani są do złożenia oświadczenia uzupełniającego WH-OSC do Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego do 31 stycznia 2023 roku.
Należy zwrócić uwagę, że nowe terminy dotyczą należności wypłaconych już od 1 stycznia 2022 r. Wynika to z faktu, że zarówno przepisy Polskiego Ładu 3.0 oraz ww. rozporządzenia Ministra Finansów działają w tym zakresie z mocą wsteczną, w związku z czym wydłużone terminy obejmują płatności dokonane w roku 2022.
Niezłożenie oświadczenia uzupełniającego w terminie – sankcje
Płatnicy powinni mieć świadomość, że niezłożenie w terminie oświadczenia uzupełniającego może skutkować utratą prawa do stosowania preferencji, które płatnik zastosował w okresie od złożenia pierwotnego oświadczenia do końca roku podatkowego, a tym samym w szczególności koniecznością zapłaty podatku u źródła wraz z odsetkami. Ponadto wypłata należności, do których stosuje się mechanizm pay-and-refund z pominięciem złożenia oświadczenia, w przypadku braku uzyskania opinii o stosowaniu preferencji, może narazić płatnika na surowe sankcje karnoskarbowe. Jak wynika z art. 78 kodeksu karnego skarbowego, sankcjonującego niepobieranie przez płatnika podatku lub pobieranie go w zaniżonej kwocie, kara finansowa może przekroczyć nawet 33 mln zł. Wynika to z faktu, że termin złożenia oświadczenia następczego (podobnie jak w przypadku oświadczenia pierwotnego) jest terminem zawitym, który nie podlega przywróceniu.
W związku z tym, wskazane jest dopełnienie obowiązków związanych ze złożeniem oświadczenia z odpowiednim wyprzedzeniem, aby uniknąć ewentualnych wątpliwości merytorycznych czy problemów technicznych i aby podatnik nie stracił prawa do korzystania z przysługujących mu preferencji.
Wielkimi krokami zbliża się termin do złożenia oświadczenia następczego WH-OSC. Płatnikom podatku u źródła zaleca się podjęcie działań już teraz.
AUTOR: Damian Kaczyński
