Prowadzenie działalności B+R jako warunek do korzystania z IP Box

Warunki do uznania działalności za działalność B+R

Poza spełnieniem definicji prac rozwojowych, wymagane jest również, aby wszystkie prace podjęte do stworzenia unikalnego produktu/usługi:

• były twórcze;
• były systematyczne;
• polegały na zwiększeniu zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;
• nie były rutynowe oraz okresowe.

Tylko kumulatywne spełnienie powyższych warunków pozwala na uznanie danej działalności za działalność badawczo-rozwojową.

Poniżej szczegółowa analiza każdego z warunków.

• Twórczy

Ustawy podatkowe nie zawierają definicja słowa „twórczy”, tym samym zasadnym jest odniesienie się do wykładni tego słowa dokonanej w Słowniku Języka Polskiego.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”.

Natomiast zgodnie z ust. 2.17 Podręcznika Frascati projekt jest twórczy, kiedy opiera się na oryginalnych, nieoczywistych koncepcjach i hipotezach: „Celem projektu B+R muszą być nowe koncepcje lub pomysły, które wzbogacają istniejącą wiedzę. Wyklucz to z działalności B+R wszelkie rutynowe zmiany w produktach lub procesach, a zatem z kreatywnością w sferze B+R nieodłącznie związany jest wkład człowieka.”

Zbliżoną, lecz jeszcze inną definicją, posłużył się ustawodawca w Rozdziale 3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień podatkowych dotyczących ulgi IP Box (dalej: Objaśnienia), gdzie wyjaśniono, że „cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia

• Systematyczność

Również „systematyczność” nie została zdefiniowana w ustawach o podatkach dochodowych, tym samym ponownie należy oprzeć się na definicji słownikowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

• robiący coś regularnie i starannie,
• o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
• o działaniach: prowadzony  w sposób uporządkowany, według pewnego systemu.

Natomiast w akapicie 2.19 Podręcznika Frascati zawarto definicję słowa metodyczny (z ang. „systematic”), które oznacza, że działalność B+R jest prowadzona w sposób zaplanowany, przy czym rejestruje się zarówno przebieg procesu, jak i jego wynik.

Podobnie słowo „systematyczność” została zdefiniowana w Objaśnieniach. W akapicie 39 Objaśnień wskazano, że „właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej  w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.”

• Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań

Powyższy warunek odnosi się do rezultatu prac badawczo-rozwojowych. Spójnik „oraz” świadczy o pewnym podziale na „zwiększeniu zasobów wiedzy” jak i również „wykorzystania zasobów wiedzy”. Zgodnie z wyżej przytoczonymi definicjami badań naukowych, badań aplikacyjnych oraz prac rozwojowych, „zwiększenie zasobów wiedzy” będzie przede wszystkim dotyczyło badań, natomiast „wykorzystanie zasobów wiedzy” prac rozwojowych.

Ma to swoje uzasadnienie w tym, iż zgodnie z definicją prac rozwojowych, nie jest kluczowe, aby rezultatem prac było zwiększenie wiedzy, lecz wystarczy, aby wykorzystana była dostępna aktualnie wiedza.

Powyższe wynika również z Objaśnień, w których wskazano, że „działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).”

• Rutynowy oraz okresowy

Ustawa PIT nie definiuje pojęcia „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka polskiego.

W przepisach nie znajdziemy również  definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się, występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających.

Spełnienie definicji działalności badawczo-rozwojowej obwarowane jest wieloma warunkami. Prowadzenie prac B+R jest niezbędnym warunkiem do korzystania z ulgi IP Box.

Aby przezwyciężyć niepewności związane ze skorzystaniem z ulgi IP Box, warto skorzystać z pomocy praktyków specjalizujących się kompleksowo w tej kwestii.

AUTOR: Łukasz Boszko, Senior Konsultant, Działalność innowacyjna – ulga B+R i IP Box

Cykl „12 Przykazań ulgi IP Box” składa się z poniższych artykułów:

1. IP Box – co to jest?
2. Katalog kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box)
3. Jakie dochody podlegają opodatkowaniu 5% stawką PIT?
4. Korzystanie z IP Box w przypadku patentu
5. Korzystanie z IP Box przez podatników z branży IT
6. Prowadzenie działalności B+R jako warunek do korzystania z IP Box
7. Prawidłowe prowadzenie ewidencji w przypadku korzystania z IP Box
8. Jak prawidłowo obliczyć podstawę opodatkowania dla IP Box
9. Jak należy rozumieć wskaźnik Nexus oraz jak go obliczyć
10. Jednoczesne korzystanie z ulgi IP Box oraz ulgi B+R
    *Ulgi podatkowe B+R i IP Box w czasie pandemii
11. Wątpliwości związane z korzystaniem z ulgi IP Box – interpretacje podatkowe
12. IP Box a roczne zeznanie podatkowe