Jednoczesne korzystanie z ulgi IP Box oraz ulgi B+R

Dziesiąty wpis z cyklu „12 Przykazań ulgi IP Box” prezentuje możliwość korzystania z ulgi B+R oraz ulgi IP Box jednocześnie, jak również problemy praktyczne z tym związane. W naszym cyklu przedstawiamy najistotniejsze kwestie związane z ulgą IP Box. W każdym z wpisów zostaną przedstawione w szczegółowy sposób odrębne zagadnienia, natomiast całokształt artykułów stanowi kompendium ogólnej wiedzy na temat ulgi IP Box.

Ulga IP Box oraz ulga B+R przed 1 stycznia 2022 r.

Co do zasady, przed 1 stycznia 2022 r. nie było możliwe jednoczesne korzystanie zarówno z ulgi B+R jak i ulgi IP Box w odniesieniu do tego samego projektu. Co prawda ulga B+R jest ulgą kosztową, a ulga IP Box jest ulgą przychodową, do korzystania z ulg wykorzystuje się więc dwie różne składowe – tj. w przypadku ulgi B+R poniesione koszty wykorzystane do działalności badawczo-rozwojowej, a w przypadku ulgi IP Box przychody osiągnięte ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (KPWI).

Ponadto obie ulgi są ulgami rocznymi, czyli ewentualna korzyść podatkowa uzyskiwana jest dopiero przy złożeniu rocznego zeznania podatkowego.

Natomiast w świetle poprzedniego brzmienia przepisu art. 18d ust. 1 Ustawy CIT (odpowiednio art. 26e ust. 1 Ustawy PIT) podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 Ustawy CIT (art. 26 Ustawy PIT), koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej ,,kosztami kwalifikowanymi”. Natomiast zgodnie z art. 18 podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a, pomniejszony o stosowne odliczenia.

Powyższy przepis stanowił wyłączenie do jednoczesnego korzystania z ulgi IP Box oraz ulgi B+R w stosunku do tego samego dochodu. Wprowadzonym zastrzeżeniem, odnoszącym się m.in. do art. 24d, który określa ulgę IP Box, ustawodawca wskazał, że określając podstawę opodatkowania, od której można odliczyć koszty kwalifikowane, nie jest możliwe uwzględnienie w niej podstawy opodatkowania, która służy do ulgi IP Box.

Natomiast od 1 stycznia 2022 r. powyższe ograniczenie zostało wycofane. Ustawodawca wprowadził ponadto nowy przepis – tj. art. 24d ust. 9a Ustawy CIT (odpowiednio art. art. 30ca ust. 9a Ustawy PIT). W jego treści wskazano, że od dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej podatnik może odliczyć koszty kwalifikowane określone w art. 18d ust. 2-3b, które doprowadziły do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia przez podatnika tego prawa, przy czym przepisy art. 18d ust. 1 zdanie drugie i ust. 3c-9 stosuje się odpowiednio. Zatem aktualnie możliwość jednoczesnego skorzystania zarówno z IP Box jak i Ulgi B+R wynika expressis verbis z treści przepisów. Jednocześnie podkreślenia wymaga fakt, iż podmioty korzystające z przedmiotowych ulg za lata poprzednie (przed 2022 r.) nie będą uprawione do ich łącznego rozpoznania.